|
Последние новости
|
13.12.2019
Как создать и учесть резерв на оплату отпусковВ Как создать резервРезерв на оплату отпусков создают бюджетные, автономные, казенные учреждения и органы власти (п. 302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Чтобы создать резерв, следуйте пошаговому алгоритму. Шаг 1. Выберите метод, каким будете определять резервы на оплату отпускных. Есть три методики расчета резерва отпускных: 3.отдельно по каждому сотруднику. Резерв на уплату страховых взносов определяйте с учетом методики расчета резерва расходов на оплату отпусков. Также сумму страховые взносов учреждение вправе рассчитывать с учетом предельной величины базы для начисления взносов на основании данных за прошлый период и применяемого повышающего коэффициента. Такие способы расчета рекомендовал Минфин в письме от 20.05.2015 № 02-07-07/28998. При выборе метода учитывайте количество сотрудников, трудоемкость расчета, есть ли компьютерные программы, в которых можно произвести расчеты. Шаг 2. Выбранный метод и период на который рассчитываете резерв закрепите в учетной политике. Скачайте образец:
Шаг 3. Запросите в кадровой службе количество дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на дату расчета. Шаг 4. Рассчитайте среднюю заработную плату в целом по учреждению или среднедневной заработок по каждому сотруднику. Смотрите, как рассчитать среднедневной заработок и среднюю заработную плату. Шаг 5. Рассчитайте резерв по методике, которую установили в учетной политике. Совет: для отпускных, которые выдаете авансом, резерв не создавайте - их отражайте как расходы будущих периодов и относите на счет 401.50 (п. 302 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, письмо Минфина от 07.03.2018 № 02-07-10/14688).
Метод расчета резерва по учреждению в целом Метод расчет резерва по учреждению в целом наиболее простой, но менее точно отражает сумму резерва. Расчет страховых взносов делайте также по учреждению в целом. Метод приведен в пунктах 1.2, 2 приложения 3 к письму Минфина от 20.05.2015 № 02-07-07/28998. 1. Рассчитайте резерв на оплату отпусков:
2. Рассчитайте сумму страховых взносов:
3. Рассчитайте общую сумму резерва:
Пример: как рассчитать резерв на оплату отпусков по учреждению в целом Учреждение формирует резерв на оплату отпусков. В учетной политике главный бухгалтер прописал: «Резерв на оплату отпусков определять ежемесячно на последний день месяца. Расчет резерва производить по среднему дневному заработку всего учреждения за последние 12 месяцев, предшествующих дате расчета резерва. Сумма страховых взносов при формировании резерва рассчитывается по всему учреждению». Данные о количестве дней неиспользованного отпуска предоставляет кадровая служба. Учреждение применяет ставку страховых взносов 30,2 процента. На 31 декабря 2019 года, по данным отдела кадров, количество неиспользованных дней отпусков всеми сотрудниками – 43 дня. Годовой фонд оплаты труда по учреждению за период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2019 года составил 29 534 400 руб. Количество штатных единиц по состоянию на 1 января 2019 года – 70. Бухгалтер рассчитал средний дневной заработок в целом по учреждению: 29 534 400 руб. : 12 мес. : 70 чел. : 29,3 дн. = 1200 руб., Затем бухгалтер определил: Резерв на оплату отпусков, который бухгалтер отразит в учете: Метод расчета резерва по категории персонала Метод расчета резерва отпусков по категориям сотрудников (группам персонала) упрощен, по сравнению с расчетом по каждому сотруднику. Резерв рассчитываете отдельно по каждой категории персонала. Например, отдельно для административного отдела, по основным работникам. Расчет страховых взносов также делайте по категории сотрудников. Метод расчета отдельно по категориям сотрудников дан в пунктах 1.3, 2 приложения 3 к письму Минфина от 20.05.2015 № 02-07-07/28998. Резерв рассчитывайте по такому алгоритму. 1. Рассчитайте резерв на оплату отпусков:
2. Рассчитайте сумму страховых взносов:
3. Рассчитайте общую сумму резерва:
Пример: как рассчитать резерв на оплату отпусков по категории персонала Учреждение формирует резерв на оплату отпусков. В учетной политике главный бухгалтер прописал: «Резерв на оплату отпусков определять ежемесячно на последний день месяца. Расчет резерва производить по среднему дневному заработку категории персонала за последние 12 месяцев, предшествующих дате расчета резерва. Сумма страховых взносов при формировании резерва рассчитывается по категории персонала». На 31 декабря 2019 года условия для расчета:
Бухгалтер рассчитал средний дневной заработок по категориям персонала: Затем бухгалтер определил резерв на оплату по категориям персонала. 2. Старшие специалисты: 3. Младшие специалисты: Бухгалтер отразил в бухучете резерв на оплату отпусков по всем категориям персонала: Метод расчета резерва отдельно по каждому сотруднику Метод расчета резерва по каждому сотруднику наиболее трудоемкий, но позволяет рассчитать сумму резерва максимально точно. Такой способ расчета подойдет учреждениям с небольшой численностью сотрудников. Метод расчета по каждому сотруднику приведен в пунктах 1.1, 2.1 приложения 3 к письму Минфина от 20.05.2015 № 02-07-07/28998. Общую сумму резерва рассчитывайте в таком порядке. 1. Рассчитайте резерв на оплату отпусков:
2. Рассчитайте сумму страховых взносов:
3. Определите общую сумму резерва:
Пример: как рассчитать резерв на оплату отпусков по каждому сотруднику Учреждение формирует резерв на оплату отпусков. В учетной политике главный бухгалтер прописал: «Резерв на оплату отпусков определять ежемесячно на последний день месяца. Расчет резерва производить по среднедневному заработку по каждому сотруднику за последние 12 месяцев, предшествующих дате расчета резерва. Сумма страховых взносов при формировании резерва рассчитывается по каждому работнику индивидуально». Данные о количестве дней неиспользованного отпуска бухгалтерия запросила в отделе кадров. На основании этой информации бухгалтер рассчитал средний заработок по каждому сотруднику, резерв на оплату отпусков и страховые взносы.
Ситуация: нужно ли включать в резерв на отпуск дни учебных отпусков Учебный отпуск включите в расчет резерва на оплату отпусков, если сотрудник сообщил об отпуске до того, как вы сформировали резерв. Учреждение обязано предоставить и оплатить учебный отпуск сотруднику (ст. 173–176 ТК). Основание – справка-вызов учебного заведения и заявление сотрудника на отпуск. Смотрите, какими документами оформить учебный отпуск. В какие сроки сотрудник должен уведомить работодателя и передать ему документы на отпуск, в законодательстве не сказано. Такой срок учреждение вправе закрепить в локальном акте, например Правилах трудового распорядка. Резерв на оплату отпусков организации госсектора вправе рассчитывать на конец каждого месяца, квартала, года (письмо Минфина от 20.05.2015 № 02-07-07/28998). Период устанавливают в учетной политике. Таким образом, если сотрудник уведомит о предстоящем учебном отпуске до того, как вы сформировали резерв на оплату отпусков, дни отпуска войдут в расчет. Если сотрудник подаст документы на отпуск, когда резерв рассчитан, отразите расходы в составе текущих расходов на оплату труда. Например, учреждение формирует резерв на отпуск в декабре на следующий квартал. Сотрудник представил в декабре справку-вызов – в январе у него сессия. В этом случае включите учебный отпуск в расчет. Учебный отпуск включите в расчет резерва на оплату отпусков, если сотрудник сообщил об отпуске до того, как вы сформировали резерв. Должностных лиц учреждения привлекут к административной ответственности за нарушения в правилах бухучета (ст. 15.15.6 КоАП). Если не отразить резерв по отпускам на счете 401.60 – оштрафуют до 30 000 рублей. Подробнее – в таблице. За искажение данных по счету 401.60 в отчетности тоже могут оштрафовать. Штраф зависит от процента искажения отчетных показателей:
Все штрафы за нарушения в отчетности смотрите в таблице. Как отразить в бухучете и отчетностиОформите Бухгалтерскую справку, чтобы отразить резерв в учете. Скачайте образец:
На счете 401.60 «Резервы предстоящих расходов» отражают все резервы. Для учета резервов на оплату отпусков укажите отдельный код аналитики, например, на счете 401.61. Закрепите в учетной политике, что этот счет используется для резерва на оплату отпусков. Если начисляли зарплату сотрудникам по разным источникам финансирования, распределите сумму резерва на счете 401.61 по разным КФО 1, 2, 4, 5, 7. Также сделайте проводки по отложенным обязательствам. Такой порядок – в пункте 308 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Смотрите рекомендации, как отразить отложенные обязательства по резервам в учете учреждений: Проводки, как формировать и использовать резервы, зависят от типа учреждения. В учете казенных учреждений: Проводки содержатся в пунктах 124.1–124.2, 141.2 Инструкции № 162н.
В учете бюджетных учреждений: Проводки содержатся в пунктах 160.1, 167 Инструкции № 174н.
В учете автономных учреждений: Проводки содержатся в пунктах 189, 196 Инструкции № 183н.
Пример: как в бухучете отразить созданный и использованный резерв на оплату отпусков Учреждение «Альфа» создает в бухучете резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время. Учреждение в учетной политике для целей бухучета установило правила расчета резерва на оплату отпусков по учреждению в целом. По данным кадровой службы, на 31 декабря 2019 года число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками учреждения составляет 37 дней.Средний дневной заработок в учреждении за период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2019 года равен 1580 руб. Резерв на 2020 год рассчитывается с учетом взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование по суммарному тарифу 30 процентов и взносов на травматизм по тарифу 0,2 процента. На 31 декабря 2019 года бухгалтер «Альфы» рассчитал величину резервов: 31 декабря 2019 года в учете бухгалтер сделал проводки:
В апреле 2020 года сотруднику учреждения «Альфа» А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 10 календарных дней (с 13 по 22 апреля). Сумма отпускных – 1710 руб. Страховые взносы с суммы отпускных составили:
В бухучете бухгалтер списал расходы на оплату отпусков за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в расходы текущего месяца включены не были. В учете бухгалтер сделал проводки:
Скорректируйте начисленные резервы в конце года по итогам инвентаризации. Если сумма резерва уменьшилась, ранее начисленный резерв сторнируйте. Если сумма увеличилась - доначислите. Смотрите проводки, как скорректировать резервы на 500-х счетах, для учреждений: Показатели резервов отпусков отражайте в Балансе, Отчете о финансовых результатах деятельности, Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности. Поставьте в них остаток по счету 401.60. В Балансе (ф. 0503130 и ф. 0503730) резервы отразите в разделе III «Обязательства» по строке 520 «Резервы предстоящих расходов» (п. 18 Инструкции № 191н, п. 19 Инструкции № 33н). В Отчете о финансовых результатах (ф. 0503121, ф. 0503721) показатель резервов отразите в строке 560 «Резервы предстоящих расходов». Если дебетовые обороты превышают кредитовые, показатель будет со знаком минус (п. 96 Инструкции № 191н, п. 53 Инструкции № 33н). В Сведениях (ф. 0503169 и ф. 0503769) данные по резервам отразите в кредиторской задолженности по соответствующим номерам счетов в разрезе кодов КОСГУ (п. 167 Инструкции № 191н, п. 69 Инструкции № 33н). Смотрите в таблице, в каких формах отчетности отразить резервы. В каких формах отчетности отразить резервы Как отразить в налоговом учетеУчтите резервы в составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль, если такие резервы созданы в платной деятельности. Об этом сказано в пункте 1 статьи 267.3, подпункте 19.3 пункта 1 статьи 265 НК.
Иртаева Е.П. |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
